電影《老炮兒》里有一個劇情，就是六爺(馮小剛飾)拿到了譚小飛(吳亦凡飾)一張余額為700多萬歐元的瑞士銀行(UBS)銀行對賬單，正是這張銀行對賬單讓“小炮兒”和“老炮兒”的對抗發生了轉變，而且就也讓位高權重的譚爸爸烏紗帽落了地。姑且不去說個劇情的設計是否合理，因為跟我們要討論的主題無關，但由此可以想象一下，未來(其實也就是明后年)如果開展全球范圍的涉稅金融賬戶信息自動交換(即所謂的《通用報告準則》- Common Reporting Standard (CRS))，中國人的海外金融賬戶信息被自動交換給中國政府的時候，這將對目前進行的反腐“運動”起到多大的推動作用!

　　

　　那么問題來了，這個全球范圍的涉稅金融賬戶信息自動交換到底是個什么鬼?這里不搞學術討論，不做商業宣傳和標題黨，盡量用大白話的方式給大家講點在擠地鐵的時候打發時間的小故事(純屬虛構，如有雷同，肯定抄的我的)。

　　不少人可能聽說過美國政府主導的《海外金融賬戶納稅法案》，也就是常說的FATCA，那么請姑且就把CRS看成是一個全球版本的FATCA吧!FATCA是Foreign Account Tax Compliance Act的英文首字母縮寫，是美國國會2010年通過的一個法案，目的就是要打擊美國公民和綠卡持有者通過轉移資產到海外逃稅的現象。在FATCA下，美國政府分別起草了兩個版本的“政府間協議”(IGA)供其他國家來合作，即模式一和模式二。各國可以根據自身的國情以及跟美帝的談判情況來選擇到底簽模式一還是模式二。

　　模式一：

　　外國政府參與信息的傳遞工作。基本的模式就是外國金融機構把美國賬戶持有人的賬戶信息傳遞給本國政府，然后由本國政府傳遞給美國政府。反之美國金融機構把該外國賬戶持有人的賬戶信息傳給美國政府，然后由美國政府傳遞給該外國政府。當然如果你覺得自己的人民都是良民，不存在把資產藏到美國避稅的情況，也可以不要求美國政府和金融機構做對等的事情。

　　模式二下：

　　外國政府不參與信息的傳遞工作，而是讓金融機構自己與跟美國人去玩，政府只負責提供一些指導。目前除了少數幾個國家和地區選擇模式二外，大多數都與美國簽訂的是模式一(包括達成實質一致并未正式簽協議的國家)。另外還有一個需要提到的就是，美國人想出了一個殺手锏：所有的國家都要陪我玩，而且要按照我的游戲規則來玩，不然你們從我這里出去的錢，我要扣30%的預提所得稅，作為懲罰!蠻橫的美帝啊，你咋不上天!

　　到這里你可能不耐煩了：你不是要討論CRS么?怎么扯了這么多關于FATCA的廢話!我不關心真理國跟美國人怎么玩!我關心的是真理國與瑞士、跟英屬維爾京群島或者開曼群島是怎么玩的!因為勞資也跟譚小飛一樣，有700多萬歐元的存款在瑞士的UBS，還有上億的資產托管在開曼群島。

　　土豪別急，CRS跟FATCA是有著千絲萬縷聯系的。聽我接著把故事講下去。美帝首先忽悠的是在歐洲的小伙伴，英、法、意、德和西班牙在2012年就與美國簽訂了FATCA協議(模式一)。靠發戰爭財和給壞蛋洗錢發家的世界最大離岸金融中心瑞士，對FATCA這種“沒有人性、毀滅瑞村國民經濟的損招”恨之入骨!可是迫于美帝的淫威，不玩不行，而且還被忽悠簽了模式二!后來發現不行啊，哥哥們都在玩模式一，我不能一個人二，所以現在也在考慮怎么轉成一。目前玩模式二的主要包括瑞士、香港、日本、百慕大群島等幾個地方。

　　接下來嘛，就是2013年和2014年的兩次G20峰會。與會各國大佬們感嘆，咱也沒啥好瞎扯的啊，歐債危機、氣候變化、難民危機等等，哪一個不是要花錢的活兒呀?所以不如干脆討論點怎么在經濟不好的情況下多撈錢的法子吧。話題自然就到了打擊跨國逃稅的上面，比如目前火上天的BEPS啊什么的。(BEPS偏重打擊企業避稅，CRS偏重個人)。于是，G20委托OECD也在美國FATCA模式一的基礎上搞了一個CRS，也就是全球版本的FATCA，有人也叫GATCA(真難聽)。首批承諾在2017年就開始實施CRS的國家(地區)就有44個，也就是所謂的Early Adopters，這些國家(地區)的金融機構從2016年1月1號開始就要按照CRS的規定進行合規調整。當然這中間也有一些打醬油的國家，可能開會的時候沖動承諾了，后來回國一想，不對啊，這可是城里人玩的游戲，咱別到時逃稅沒打擊成，自己的經濟給玩死了，所以又退出了Early Adopters名單。例如毛里求斯。

　　目前已經有除美國外的90多個國家承諾加入CRS。我們的大大在開G20的時候也說了，雖然真理國人民上不了Googlefacebooktwitterinstagramyoutube，但是CRS必須搞起來。大大金口一開，“相關部門”很快就從國內立法層面掃清了障礙，并在2015年底與OECD簽訂協議，承諾2018年中國與其他參與的國家開始進行金融賬戶的信息交換。也就是說，富豪們(包括腐敗分子)在海外金融機構的資產信息將在2018年即將被真理國所掌握啦。一顆賽艇，有木有!

　　對于有些人來說，這是一顆賽艇，但是對于被直接拿來“開刀”的金融機構來說，這可能就是一顆炸彈! 說得嚴重點，這對他們是場災難!客戶信息不能保密了，還怎么洗錢?還怎么靠幫客戶藏匿資產賺錢?去年還在瑞士當地的媒體上看到消息說，注冊在日內瓦的私人銀行數量現在每年都在減少。銀行業界(尤其是私人銀行)的日子的確不如以前好過了。英國的巴萊克銀行前不久剛賣掉了自己的信托業務，想必金融領域的一些類似的大動作應該跟全球監管的加強不無關系。CRS給整個金融行業帶來的合規成本是巨大的(雖然這些成本最終可能都是讓客戶來買單)，因為不遵從就意味著違法，雖然CRS下沒有美帝那種30%預提稅的殺手锏，但是從目前已經頒布了CRS國內法的國家(譬如英國)來看，對于不聽話的金融機構是有嚴厲處罰的。

　　那么，你可能又要問了，金融機構到底需要干些啥啊，這么嚇人?具體的合規程序比較復雜，光一個金融機構的分類估計就可以寫篇碩士論文(尤其是跟FATCA混在一起分析的時候)，這里就不詳細討論了。簡單來說，幾大步：

　　-你屬于CRS所規定的“金融機構”么?

　　-如不是，那么這事兒跟你沒太大關系。

　　CRS下的“金融機構”大致包括存款機構、托管機構、投資機構和特定保險機構。

　　-如果是，那么你要看你管理的賬戶有沒有CRS規定的“金融賬戶”。

　　與“金融機構”的定義相對應，“金融賬戶”主要說的是存款賬戶、托管賬戶、股權或債權權益以及有現金價值的保險或年金合同。

　　-如果有，你再識別這些“金融賬戶”的“賬戶持有人”是不是屬于“CRS參與國” 的稅收居民。

　　這里還涉及到個人賬戶和企業賬戶的分別處理，以及對于存量客戶和新增客戶的不同處理。

　　-如果是，那么分別將這些人的賬戶信息報送給你所在國的政府。完事。

　　接下來，該國政府會將這些信息通過一定的方式交換給相應的國家。上面已經講了，目前已經有90多個國家承諾加入CRS，而且OECD的理想就是全世界的所有國家都加入進來，然后形成一種排列組合式的全球交叉信息傳送網，讓這些富豪的資產逃不出“如來佛的手掌心”!但是注意，涉及到的賬戶信息(包括賬戶持有人姓名、住址、稅收居民身份、賬戶余額和收入信息等等)只是為了CRS下的信息報送的需求，并不是說你銀行存款多少錢或者你信托資產的價值報上去多少錢，就被直接當成應稅收入去讓你補稅。當然，由于CRS目前還沒正開始實施，具體對于這種信息被跨國交換以后，接收國政府怎么來處理這些數據，怎么通過這些數據來開展稅務稽查，目前還不十分清楚。畢竟，當前的工作主要還是怎么把這種全球性的制度有效建立起來。

　　虛構個簡單的例子吧!

　　木子小姐是某電力公司的老板。經過幾十年的刻苦努力工作和省吃儉用，她積累了一定的財富，并且通過“某些方式”將這些資產轉移到了國外。其中包括存在瑞士SBB銀行的現金700萬瑞郎，和在開曼群島設立了的一家信托，根據信托協議，信托受托人(Trustee)為SBB銀行在開曼群島設立的SBB信托公司，固定受益人(mandatory beneficiary) 為木子小姐的丈夫X先生，木子小姐的女兒為任意受益人(discretionary beneficiary)，木子小姐的哥哥為保護人(protector)。該信托下面100%持有一家開曼群島的殼公司A公司，A公司分別擁有位于倫敦和巴黎的別墅各一套(價值分別為150萬英鎊和200萬歐元)和價值為50萬美元的游艇兩艘，另外持有一家香港投資公司B公司20%的股權(價值約為500萬人民幣)。A公司由SBB信托公司代為管理，并出任董事。

　　那么在CRS下，由于瑞士和中國都是CRS參與國，瑞士SBB銀行需要把木子小姐(中國稅收居民)700萬瑞郎存款的信息報送給瑞士政府，然后由其交換給中國。對于信托架構來說，開曼群島也是CRS參與國，因此按照CRS的規定，該信托屬于金融機構中的“投資機構”一類，需要識別其賬戶持有人是否為CRS參與國(包括中國)的稅收居民。通常這種工作經過一種TDT的機制由信托的受托人SBB信托公司來完成。在CRS下，信托設立人，保護人和受益人與信托質檢的利益關系(equity or debt interest) 即被認為“金融賬戶”，且設立人，保護人和受益人屬于信托的“賬戶持有人”，因此木子小姐以及她哥哥、丈夫和女兒在這個信托架構下的信息全都會報送給開曼群島政府，而后由其傳遞給中國政府。(有一點說一下，由于女兒是任意受益人，她的信息只有在實際收到從信托分配的收益當年當被認為是“賬戶持有人”，才需要報送，而且目前對于“保護人”的處理存在一定爭議。)就這樣，在2018年，木子小姐境外存款以及在離岸金融島設立的信托資產的信息將會被中國政府所掌握。

　　當然，實操中的情況可能要遠比這個復雜(木子小姐也肯定沒有這么笨，直接會以自己的名字存那么多錢在外國銀行)。但是能夠肯定的就是，2018年之后像木子小姐這樣屬于中國人(稅收居民)但是在海外持有大量資產(或者屬于海外資產的beneficial owner, 即最終受益人)的情形，相關的金融賬戶信息是會傳送到中國政府的。

　　曾經在網上看到有人說由于金融賬戶信息交換獲得的信息只能用于稅收目的，不能用作其他用途(的確有的國家，譬如瑞士，就一直持這種觀點)，所以根本對”打老虎”沒有作用。不是很認同這種沒有“大局意識”的觀點，紀委辦案什么時候是按照刑事訴訟法的規定來進行啊?靠的是那誰的紀律啊親。你跟我說跨國取證難，獲得國際司法協助難，那都是法律程序問題，是打完老虎之后的事情，“打虎”本身并不是一個法律問題。所以咱們不妨YY一下，假如全國有處級以上的干部60萬，如果那誰下定決心，將這些人及其家屬的信息收集上來，然后跟CRS下獲得的數據進行對比，那么，見證奇跡的時刻出現鳥!讓我們一起期待偉大光榮正確的那誰去踐行“老虎蒼蠅一起打，一查到底絕不姑息”的莊嚴承諾吧。

　　最后一個問題，OECD全球金融賬戶信息交換機制真的能完全杜絕個人的跨國逃稅么?答案是：怎么可能啊，親!哥念了三年國際私法研究生，雖然不學無術，但是明白一個簡單的道理：想在國際上建立一個世界各國都接受而且愿意積極遵守的事關各國主權利益的普遍法律制度簡直就是癡人說夢啊!CRS漏洞不少(有機會再專門講講這些漏洞)，對于那些敢于花錢請專業服務機構進行籌劃的聰明人，想避開這個制度也不是不可能的。而且這樣一個全球的制度最終是要通過各國根據自身情況制定本地法來落地實施，參與國自己也是有很多彈性選擇的。最關鍵是，并不是每個國家都是這個制度的受益者呀!譬如瑞士!蘇黎世的私人銀行家們都要揭竿起義了好么!